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財稅處理:零稅率應稅服務免抵退稅如何作會計核算

 時間:2013-8-23 16:03:09   來源:

《財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅〔2013〕37號)附件4《應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》第四條規定,境內的單位和個人提供適用零稅率的應稅服務,如果屬于適用增值稅一般計稅方法的,實行免抵退稅辦法,具體辦法可參照《國家稅務總局關于發布營業稅改征增值稅試點地區適用增值稅零稅率應稅服務免抵退稅管理辦法(暫行)的公告》(國家稅務總局公告2012年第13號)執行;如果屬于適用簡易計稅方法的,實行免征增值稅辦法。  


  零稅率應稅服務免抵退稅的范圍  

  中華人民共和國境內(以下簡稱境內)的單位和個人提供的國際運輸服務,向境外單位提供的研發服務和設計服務,往返香港、澳門、臺灣以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務(以下簡稱港澳臺運輸服務),適用增值稅零稅率。在上述應稅服務范圍內,如屬于期租、程租和濕租服務的,用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務,不適用增值稅零稅率,應由承租方按規定申請適用零稅率。  


  零稅率應稅服務免抵退稅的會計核算  

  例如,A國際運輸有限公司為增值稅一般納稅人,主要從事水路運輸,具有國內運輸經營許可證以及《國際船舶運輸經營許可證》,并且經營范圍中包括“國際運輸”項目。該公司在2013年8月向國外運輸貨物,取得國際運輸收入2000000元(換算為人民幣價格),取得國內運輸收入6000000元,銷項稅額為660000元,以上均在當月計入內外銷銷售收入。當月購進一艘小型貨船(固定資產)5000000元,進項稅額850000元。已知運輸服務業征稅率為11%,國際運輸適用退稅率為11%。根據國家稅務總局公告2012年第13號的規定,該公司屬于零稅率應稅服務,實行免抵退稅辦法。零稅率應稅服務提供者提供零稅率應稅服務,免征增值稅,相應的進項稅額抵減應納增值稅額(不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額),未抵減完的部分予以退還。具體計算公式如下:  

  (一)零稅率應稅服務當期免抵退稅額的計算:  

  當期零稅率應稅服務免抵退稅額=當期零稅率應稅服務免抵退稅計稅價格×外匯人民幣牌價×零稅率應稅服務退稅率  

  (二)當期應退稅額和當期免抵稅額的計算:  

  1.當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時,當期應退稅額=當期期末留抵稅額;當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額  

  2.當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時,當期應退稅額=當期免抵退稅額;當期免抵稅額=0,“當期期末留抵稅額”為當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。  

  其免抵退稅的會計核算與申報應分三步:  

  第一步:申報納稅  

  1.根據實現的國內運輸收入:  

  借:銀行存款——××公司 6,660,000  

  貸:主營業務收入——國內運輸業務收入 6,000,000  

  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 660,000。  

  2.根據購進小型貨船固定資產(成本核算會計分錄略):  

  借:固定資產 5,000,000  

  應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 850,000  

  貸:銀行存款 5,850,000。  

  3.根據實現的國際運輸收入:  

  借:銀行存款 2,000,000  

  貸:主營業務收入——國際運輸業務收入 2,000,000。  

  4.當期應納稅額=銷項稅額-(進項稅額-當期免抵退稅不予抵扣稅額)=660,000-(850,000-0)=-190,000(元)。  

  根據上述情況,該企業在9月的增值稅申報期內,填報增值稅納稅申報表及附表。  

  第二步:申報免抵退稅  

  1.當期國際運輸收入免抵退稅額=當期零稅率應稅服務免抵退稅計稅價格×外匯人民幣牌價×零稅率應稅服務退稅率=2,000,000×11%=220,000(元)。  

  2.由于期末留抵稅額190,000元小于免抵退稅額220,000元,應退稅額=期末留抵稅額=190,000元,當期免抵稅額=220,000-190,000=30,000(元)。  

  該公司根據以上計算的數額,在9月增值稅申報期內,生成免抵退稅正式申報電子數據,打印《免抵退稅申報匯總表》、《零稅率應稅服務(國際運輸)免抵退稅申報明細表》等相關報表及其附表,并提供零稅率應稅服務的載貨、載客艙單等相關原始憑證,向稅務機關申報“免、抵、退”稅。  

  第三步:做賬計稅  

  1.9月末,根據稅務機關審批的免抵退稅匯總表做賬:  

  借:其他應收款——應收出口退稅(增值稅) 190,000  

  應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額) 30,000  

  貸:應交稅費——應交增值稅(出口退稅) 220,000。  

  2.收到退稅款時:  

  借:銀行存款 190,000  

  貸:其他應收款——應收出口退稅(增值稅) 190,000。  

  操作中需要注意:零稅率應稅服務提供者如同時有貨物出口的,可結合現行出口貨物免抵退稅公式一并計算免抵退稅。適用零稅率的應稅服務的生產企業,應按月向主管退稅的稅務機關申報辦理增值稅免抵退稅或免稅手續,并于作外銷收入之日次月起至次年4月30日前的增值稅納稅申報期內收齊有關憑證,向主管稅務機關如實申報免抵退稅  


  零稅率應稅服務簡易辦法征稅計算  

  如果該公司是按簡易辦法征稅(稅率3%),實行免征增值稅辦法。具體步驟為:零稅率應稅服務應在免稅業務發生,并按會計規定作外銷收入的次月至次年5月31日前的各增值稅納稅申報期內,填報《免稅出口貨物勞務明細表》,提供正式申報電子數據,向主管稅務機關辦理免稅申報手續。應當注意的是,一般納稅人選擇按照簡易辦法征稅的,不得抵扣取得的進項稅額。接上例,該公司當月購進一艘小型貨船(固定資產)5,000,000元,進項稅額850,000元應作轉出,所取得的國內運輸收入6,000,000元計稅按3%的稅率進行計算,應納稅額=6,000,000÷(1+3%)×3%=174,757.28(元)。  

  同時應注意適用零稅率應稅服務的,如果放棄適用零稅率,選擇免稅或按規定繳納增值稅,36個月內不得再申請適用零稅率。