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企業當年及以前年度資產損失的稅前扣除

 時間:2013-5-5 15:56:04   來源:

國家稅務總局《關于發布<</SPAN>企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號,以下簡稱25號公告)規定,資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產,包括現金、銀行存款、應收及預付款項(包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項)等貨幣性資產,存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產,以及債權性投資和股權(權益)性投資。企業在處理資產損失時應主要注意以下幾個方面: 

(一)實際資產損失與法定資產損失 

25號公告將資產損失分為:實際資產損失、法定資產損失。實際資產損失是指企業在實際處置、轉讓25號公告規定的資產過程中發生的合理損失;法定資產損失是指企業雖未實際處置、轉讓上述資產,但符合財政部、國家稅務總局《關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)和25號公告規定條件計算確認的損失。25號公告還規定,企業實際資產損失,應當在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除;法定資產損失,應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件,且會計上已作損失處理的年度申報扣除。企業要注意區分二類資產損失。例如,企業2012年12月發生火災,由于保險公司的理賠等原因,資產損失金額于2013年6月份才確定,資產損失涉及2012、2013二個年度,該資產損失屬于實際資產還是法定資產損失?筆者認為,從實際資產損失的定義可知,轉讓資產發生的損失屬于實際資產損失,如轉讓存貨、固定資產等造成的損失,而火災造成的損失顯然不屬于此類損失,應屬于法定資產損失。
 
(二)損失不同,扣除政策有差別 

實際資產損失在實際發生年度稅前扣除;法定資產損失雖然不是實際發生的,但要求企業提供證據材料,在申報年度扣除。由于資產損失不同,25號公告從方便納稅人角度出發,對于企業以前年度發生的資產損失未能在當年稅前扣除的,可以向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中,屬于實際資產損失,準予追補至該項損失發生年度扣除,其追補確認期限一般不得超過五年;屬于法定資產損失,應在申報年度扣除。接上案例,企業火災造成的損失,由于在2013年才能確定損失金額,企業可以在2013年申報扣除。但如果企業在2012年轉讓固定資產造成損失,由于工作疏忽未能在2012年申報,到了2013年才發現,要求申報在2013年是不正確的,按規定只能追補確認為2012年度資產損失。 

(三)資產損失申報 

25號公告第五條規定,企業發生的資產損失,應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失,不得在稅前扣除。同時第七條還規定,企業在進行企業所得稅年度匯算清繳申報時,可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。在這里還要注意兩點:資產損失不是會計上已作損失處理,就萬事大吉了,還需要按要求進行申報;企業在匯算清繳期間可將資產損失的資料一并報送,也就是說申報期限可延長到次年5月31日之前。 

(四)申報形式分為清單申報和專項申報 

屬于清單申報的資產損失,企業可按會計核算科目進行歸類、匯總,然后再將匯總清單報送稅務機關,有關會計核算資料和納稅資料留存備查;屬于專項申報的資產損失,企業應逐項(或逐筆)報送申請報告,同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。25號公告對清單申報的損失,采取例舉方式:①企業在正常經營管理活動中,按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失;②企業各項存貨發生的正常損耗;③企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;④企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失;⑤企業按照市場公平交易原則,通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。其它的資產損失,應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。 














 
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